歡迎來(lái)到甘肅世紀輝煌商務(wù)服務(wù)有限公司_ 張掖公司注冊,張掖代理記賬,張掖商標注冊
全國服務(wù)熱線(xiàn) 18709367785
首頁(yè) > 新聞中心 > 行業(yè)資訊

個(gè)人股權轉讓個(gè)稅:未實(shí)繳資本的情況

2024-03-20 15:40:38 瀏覽量

個(gè)人股權轉讓個(gè)稅:未實(shí)繳資本的情況
??稅務(wù)部門(mén)應當依法規范征納行為,同時(shí)充分尊重民事主體之間的“意思自治”,如此,將有益于使稅收法治成為征納雙方共同的內心認同。


稅收征納體現的是國家與納稅人之間管理與被管理的關(guān)系,屬于“公法”領(lǐng)域;民事主體之間的約定則是自由平等的合同關(guān)系,屬于“私法”領(lǐng)域。稅收工作中,時(shí)有涉及“公法”與“私法”交叉領(lǐng)域,如稅收政策未予明確之處,往往會(huì )成為稅務(wù)部門(mén)與納稅人爭議的焦點(diǎn)。其中困擾筆者已久的一個(gè)問(wèn)題便是自然人股東0元轉讓未實(shí)繳部分股權,是否需要繳納個(gè)人所得稅。這一問(wèn)題在稅收實(shí)踐中多有爭議,有觀(guān)點(diǎn)認為未實(shí)繳部分股權的轉讓收入和股權原值都為0元,無(wú)須繳納個(gè)人所得稅;也有觀(guān)點(diǎn)認為未實(shí)繳部分股權享有一定的股東權利,0元轉讓收入明顯偏低,主管稅務(wù)機關(guān)可以核定轉讓收入,納稅人應依法繳納個(gè)人所得稅。


民法確認民事主體的各項民事權利,尊重民事主體的意思自治,保障其依法享有人格權、人身權、財產(chǎn)權等民事權利。意思自治,就是指在民事活動(dòng)中,民事主體的意志是獨立的、自由的,不受?chē)覚嗔推渌斒氯说姆欠ǜ深A。對照劉星教授的觀(guān)點(diǎn),股東之間關(guān)于股東權利和股權轉讓的約定,應屬于“私法”領(lǐng)域,應當充分尊重意思自治這一調整平等民事主體關(guān)系的基本原則。在判斷自然人股東0元轉讓未實(shí)繳部分股權是否需要繳納個(gè)人所得稅時(shí),首先要確定的是被轉讓股權的價(jià)值,而股權價(jià)值大小取決于股東所享有的股東權利。


《中華人民共和國公司法》第三十四條規定,“股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利;公司新增資本時(shí),股東有權優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認繳出資。但是,全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外。”可見(jiàn),公司法將股東對于權利的約定列入意思自治范疇。這一規則也體現在《中華人民共和國民法典》第二百六十八條規定,“國家、集體和私人依法可以出資設立有限責任公司、股份有限公司或者其他企業(yè)。國家、集體和私人所有的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)投到企業(yè)的,由出資人按照約定或者出資比例享有資產(chǎn)收益、重大決策以及選擇經(jīng)營(yíng)管理者等權利并履行義務(wù)。”該規定是對公司法關(guān)于股東權利規定的重要補充,也是“意思自治”原則在股東權利義務(wù)規定上的充分體現。


因此我認為,在判斷未實(shí)繳部分股權的價(jià)值時(shí)要遵循“約定優(yōu)先”原則,首先要看股權轉讓合同是否明確約定轉讓的是未實(shí)繳部分的股權,再看公司章程或者全體股東是否對股東權利做出明確約定,有約定的按照約定執行,沒(méi)有約定的按照出資比例確定股東權利。如果股東之間約定按照實(shí)繳比例享受全部股東權利,則未實(shí)繳部分股權對應的股東權利為0,股權價(jià)值也為0;該部分股權由于未實(shí)繳,其原值也為0,計算得出股權轉讓所得為0,無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。如果股東之間約定未實(shí)繳部分股權也可以享受利潤分配請求權等財產(chǎn)性權利,則未實(shí)繳部分股權對應的股東權利不為0,股權價(jià)值也不應為0,在這種情況下納稅人如果以0元價(jià)格轉讓?zhuān)悇?wù)機關(guān)可以按照《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)規定,對股權轉讓收入進(jìn)行核定,并要求納稅人依法繳納個(gè)人所得稅。


稅務(wù)部門(mén)對股權轉讓所得個(gè)人所得稅征收管理屬于“公法”范疇,應當依法規范稅務(wù)機關(guān)、納稅人和扣繳義務(wù)人征納行為,維護公平的稅收秩序,保護國家稅收利益,但同時(shí)也應當充分尊重民事主體之間的“意思自治”,維護納稅人在“私法”領(lǐng)域的合法權益,如此,將有益于使稅收法治成為征納雙方共同的內心認同。
點(diǎn)擊這里給我發(fā)消息